Начисление дохода в натуральной форме проводки. Как оформить выдачу зарплаты в натуральной форме. Как оформить выдачу зарплаты

Нередко из-за нехватки денег фирмы выдают работникам зарплату продукцией. Какие с нее нужно заплатить налоги, знает любой бухгалтер и налоговый инспектор. Или думает, что знает.

Трудовой кодекс разрешает выдавать сотрудникам заработную плату не только деньгами, но и «натурой» (ст. 131). Это могут быть как собственная продукция фирмы, так и покупные товары, работы или услуги. Поскольку натуральная оплата является частью общей зарплаты, ее облагают ЕСН, пенсионными взносами и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Со стоимости передаваемых ценностей (работ, услуг) удерживают налог на доходы физических лиц. Причем рассчитывают его с рыночной стоимости товаров (ст. 211 НК РФ), но не ниже их фактической себестоимости.

Какую цену в данном случае считать рыночной? Если бы речь шла о налогах фирмы, то применять следовало бы оптовые цены. Но налог на доходы физлиц платит не фирма, а ее сотрудники. И если бы всю зарплату им выдали деньгами, то нужные товары (работы, услуги) работники покупали бы по розничным ценам. Поэтому для расчета НДФЛ бухгалтер должен пересчитать стоимость передаваемых ценностей, исходя из розничных цен.

Такова ситуация с зарплатными налогами. А теперь поговорим об НДС и налоге на прибыль.

Официальная версия

Бытует мнение, что при передаче работникам имущества (работ, услуг) в качестве оплаты труда фирма должна заплатить в бюджет НДС и налог на прибыль. Сейчас трудно вспомнить, кто изобрел эту концепцию. Однако ее подтверждение можно найти в письмах Минфина России еще от 12 ноября 1996 г. № 96, от 25 марта 1997 г. № 04-02-13 и других. Налоговики тоже всегда придерживались данной точки зрения, охотно доначисляя «забывчивым» налогоплательщикам налоги и требуя от них уплаты штрафов и пеней.

Свою теорию чиновники вывели из положений статьи 39 Налогового кодекса. Согласно этой статье, передача права собственности на товары, работы и услуги считается реализацией. А поскольку выручка от реализации товаров (работ, услуг) является доходом (ст. 249 НК РФ), значит, при выдаче зарплаты в натуральной форме возникает объект обложения налогом на прибыль. Логическую цепочку финансистов продолжила статья 146 Налогового кодекса. В соответствии с ней НДС облагают операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. А раз есть налог с реализации, значит, должны быть счет-фактура на отгрузку, входной НДС к вычету, а также записи в книгах покупок и продаж. И бухгалтеры, и аудиторы всегда соглашались с такой постановкой вопроса и даже не пытались спорить с налоговиками. Ведь на их «железные» аргументы, казалось бы, нечего возразить.

Следствием установлено

Так продолжалось до осени 2005 года, когда по теории чиновников впервые был нанесен удар.

Налоговики в очередной раз обвинили фирму в неуплате НДС со стоимости питания, которым обеспечивались работники в соответствии с трудовыми договорами. Рассмотрев дело, судьи сочли требования инспекторов незаконными (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 сентября 2005 г. по делу № А44-1500/2005-15). Парадоксально, но факт: арбитры обосновали свой вердикт все той же статьей 39 Налогового кодекса! Только интерпретировали они ее иначе, нежели чиновники.

По мнению суда, передача товаров в счет заработной платы не может рассматриваться как реализация. Ведь ее выплачивают на основании не гражданско-правового договора, например, купли-продажи или безвозмездной передачи права собственности на что-либо. В данном случае это делают согласно трудовому договору с работником. В связи с этим объекта налогообложения НДС у фирмы попросту нет. Добавим, что и налог на прибыль ей платить также не с чего.

Решение суда Северо-Западного округа было лишь первой ласточкой. Вскоре коллег поддержали Федеральные арбитражные суды Западно-Сибирского (постановление от 18 января 2006 г. по делу № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)) и Уральского (постановление от 28 июня 2006 г. по делу № Ф09-5541/06-С2) округов. Они подтвердили данный вывод даже при бесплатной выдаче продуктов в счет зарплаты через магазин (постановление ФАС Северо-Западного округа от 1 февраля 2006 г. по делу № А05-11177/2005-18). Ситуация подозрительно похожа на обычную продажу товаров. И между ними действительно очень тонкая грань.

Судьи Уральского округа посчитали выданные сотрудникам подарки формой премирования и также освободили фирму от необходимости заплатить НДС и штрафные санкции (постановление от 23 января 2006 г. по делу № Ф09-6256/05-С2). Однако будьте осторожны: квалифицировать подарки как премию (натуроплату) можно лишь в одном случае: если работники награждены ими по итогам результатов производства. Например, в соревновании бригад по выпуску продукции за определенный период. Подарки, которые вручены сотруднику к празднику или дню рождения, следует рассматривать как безвозмездно переданное имущество. А такая передача приравнивается к реализации, и фирме придется заплатить со стоимости подарков НДС и налог на прибыль.

Итак, при выплате зарплаты объекта налогообложения НДС не возникает. По этой причине входной налог по переданному имуществу (работам, услугам) нельзя принять к вычету. А если фирма уже сделала это, НДС нужно восстановить и отнести к прочим расходам. Для этого придется вести раздельный учет облагаемых и необлагаемых налогом операций. Таковы требования статьи 170 Налогового кодекса. Утешает одно: если доля натуроплаты в сумме расходов на производство составляет менее 5 процентов (а, как правило, так и бывает), то решать эту проблему фирме не нужно (п. 4 ст. 170 НК РФ).

По всем правилам

Чтобы выдача зарплаты в натуральной форме была законной, фирма должна соблюдать ряд требований. Они перечислены в пункте 54 постановления Пленума Верховного Суда от 17 марта 2004 г. № 2:

• работник должен написать заявление на получение части зарплаты в неденежном виде;
• размер натуральных выплат не должен быть больше 20 процентов от общей суммы зарплаты;
• выплата заработка «натурой» признана обычным видом платежей в данной отрасли (например, в сельском хозяйстве);
• предлагаемая в качестве зарплаты продукция должна быть подходящей для конкретного работника и его семьи или может быть ему полезна;
• стоимость продукции, выдаваемой в качестве зарплаты, не должна превышать уровня рыночных цен.

Не допускается выплата заработной платы спиртными напитками, наркотическими, токсическими, ядовитыми и вредными веществами, оружием, боеприпасами и другими предметами, запрещенными или ограниченными в свободном обороте.

При выплате зарплаты или премии собственной продукцией в текст коллективного договора надо включить пункт, позволяющий выплачивать заработную плату в натуральной форме. Если в коллективном договоре такого пункта нет, его необходимо предусмотреть в трудовых договорах с работниками.

Как учитывать будем

Вердикт, вынесенный судьями, радикально меняет привычную схему учета натуроплаты. Если раньше продукцию или товары проводили через счет 90 «Продажи», начисляя НДС и налог на прибыль, то теперь ни реализации, ни связанных с ней налогов у фирмы не возникает.

Рассмотрим на примере, какими записями нужно оформлять выдачу зарплаты в натуральной форме.

Пример

За январь бухгалтер ЗАО «Молоко» начислил работникам основного производства заработную плату в сумме 300 000 руб. Из-за недостатка денежных средств директор издал приказ о выдаче 15 процентов зарплаты молочной продукцией. Такая возможность предусмотрена коллективным договором. Общая стоимость передаваемой продукции составляет 45 000 руб. Это более 5 процентов расходов фирмы.

Стоимость передаваемой продукции в розничных ценах составила 83 000 руб.

Зарплату из кассы общества выплачивают 7 числа каждого месяца, аванс - 22 числа. Сумма аванса в январе составила 100 000 руб.

Производство молочных продуктов относится к 3 классу профессионального риска. Ставка взноса «по травме» - 0,4 процента, ЕСН - 26 процентов.

Общий объем произведенной в январе продукции составил 785 714 руб., входной НДС - 55 000 руб.

Доля не подлежащей налогообложению продукции в общем объеме произведенной продукции составляет 5,72728 процента (45 000 руб. : 785 714 руб. x 100%). Следовательно, сумма НДС, которую надо восстановить по натуроплате, равна:
55 000 руб. x 5,72728% = 3150 руб.

Бухгалтер ЗАО «Молоко» сделал такие проводки:

Дебет 70 Кредит 50
- 100 000 руб. - выплачен аванс за январь работникам основного производства;

Дебет 20 Кредит 70
- 300 000 руб. - начислена зарплата работникам основного производства за январь;

Дебет 20 Кредит 68, 69
- 79 200 руб. (300 000 руб. x 26,4%) - начислен ЕСН и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН» Кредит 69-2
- 42 000 руб. (300 000 руб. x 14%) - пенсионные взносы зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Допустим, работники не имеют права на стандартные вычеты по налогу на доходы физлиц. Тогда сумма НДФЛ, удержанная из их зарплаты, составит:
(300 000 руб. – 45 000 руб. + 83 000 руб.) x 13% = 43 940 руб.

Бухгалтер сделал в учете проводку:

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 43 940 руб. - удержан налог на доходы физических лиц.

Дебет 70 Кредит 43
- 45 000 руб. - выдана продукция в счет заработной платы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 3150 руб. - восстановлен принятый к вычету НДС, относящийся к продукции, выданной в качестве натуроплаты;

Дебет 91-2 Кредит 19
- 3150 руб. - восстановленный НДС отнесен к прочим расходам фирмы;

Дебет 70 Кредит 50
- 111 060 руб. (300 000 – 100 000 – 45 000 – 43 940) - выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты;

Дебет 68, 69 Кредит 51
- 79 200 руб. - перечислены ЕСН, пенсионные взносы и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
- 43 940 руб. - уплачен в бюджет налог на доходы физических лиц.

это важно

Если натуроплата не предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то передача товаров с удержанием их стоимости из зарплаты является обычной реализацией. И тогда с нее нужно начислить НДС и налог на прибыль.

это важно

Обратите внимание: при выдаче зарплаты имуществом (работами, услугами) применять контрольно-кассовую технику не нужно. Дело в том, что ее используют при наличных денежных расчетах за товары или расчетах с помощью платежных карт (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). А при выдаче зарплаты имуществом такие расчеты не осуществляют.

В программном продукте 1С бухгалтерия есть возможность начислить доход в сумме стоимости полученного сотрудником подарка. Рассмотрим следующий пример. Сотрудник компании «ТФ-Мега» получил в подарок от руководства часы стоимостью 10 тысяч рублей в связи с юбилеем. На данные часы с сотрудником был оформлен договор дарения, подписанный обеими сторонами.

Для того чтобы отразить данный факт в 1С бухгалтерия 8.3, необходимо выполнить следующие действия.

1. Настроить виды расчетов.
2. Начислить сотруднику доход, равный стоимости полученного подарка.

Настройка вида расчетов

В 1С бухгалтерия учет расчетов, которые применяются для начисления сотруднику дохода, равному стоимости полученного подарка, ведется в плане типов расчета «Начисления».

1. Из меню «Заработная плата и кадры» следует перейти в подраздел «Настройки начисления заработной платы» и далее - в подраздел «Начисления».
2. Нажать «Создать».
3. Во вновь сформированном документе ввести название типа расчета. В приведенном примере это будет «Стоимость подарка» (см. Рис. 1).
4. Указать код расчета (указывается индивидуально для каждого расчета).
5. Установить галочку «Облагается НДФЛ» и указать код 2720 в разделе «Коды доходов» - тем самым пояснив, что в документе учитывается стоимость полученного сотрудником подарка.
6. Установить галочку в пункте «Доход получен в натуральном виде» - это делается в тех случаях, когда сотрудник получает доход не в денежной форме, а, как в примере, в виде подарка. Тем не менее, полученный им доход учитывается для налогообложения и, следовательно, должен быть учтен при расчете НДФЛ. По начислениям такого рода не создается никаких проводок в бухгалтерском учете. Однако проводки по страховым начислениям и НДФЛ создаются, поскольку полученный сотрудником доход облагается налогом.
7. В пункте «Страховые взносы» следует указать тип учета доходов. В приведенном примере следует указать, что сотрудник получил доход, не облагаемый взносами (см. ФЗ №212).
8. В подразделе «Налоги на прибыль» следует установить галочку в пункте «Не включать», поскольку в приведенном примере полученный работником подарок не может считаться расходом на оплату труда этого работника.
9. В подразделе «Бухгалтерский учет» в качестве типа отражения следует указать тип начисления в бухучете, чтобы можно было далее сформировать соответствующие проводки. Тип начисления выбирается из справочника (меню «Заработная плата», подраздел «Настройки», нажать на ссылку «Способы учета заработной платы»). При необходимости, можно создать новую запись в справочнике, если нужный способ еще не внесен в него. Следует иметь в виду, что в справочнике указывается исключительно дебетовый счет. Этот раздел следует заполнять, если начисления будут для каждого работника предприятия отражены одинаково.
10. Галочка в пункте «Включен в состав основных начислений» ставится автоматически, но при необходимости ее можно убрать. В приведенном примере доход получен работником в натуральной форме, поэтому галочку следует снять.
11. Сохранить и закрыть документ.

Начисление сотруднику дохода на сумму стоимости подарка

Начисление работнику дохода на сумму стоимости полученного им подарка выполняется при помощи создания документа «Начисление заработной платы» (меню «Заработная плата», подраздел «Начисления»). Порядок действий следующий.

1. На вкладке «Начисления» следует вручную добавить строку.
2. В разделе «Сотрудник» следует выбрать того работника, которому был вручен подарок (см. Рис. 2).
3. В разделе «Начисления» выбрать подходящий тип расчета (в приведенном примере - это «Стоимость подарка»).
4. В разделе «Результаты» следует указать стоимость подарка (в примере это 10 тысяч рублей).
5. В разделе «Коды вычета» следует указать код 501 (обычно устанавливается автоматически).
6. В разделе «Сумма вычета» необходимо установить сумму вычета по полученному работником доходу. За текущий налоговый период сумма, подлежащая вычету, составит 4 тысячи рублей (см. статью 217 Налогового кодекса РФ).
7. В разделе «Дата получения доходов» следует указать дату вручения подарка работнику.
8. В разделе «НДФЛ» документ, как правило, заполняется автоматически, указывается сумма налогового вычета и его код. НДФЛ, рассчитанный по данным приведенного примера, составит: 10 000 - 4 000 * 13% = 780 рублей.

Удержание НДФЛ с сотрудника на сумму полученного подарка будет осуществляться при выплате заработной платы за тот месяц, в котором подарок был получен.

Порядок бухучета операций, связанных с натуральной оплатой труда, зависит от того, какое имущество организация выдает сотруднику в счет зарплаты.

Бухучет

При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1

- отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)

- списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.

Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты отразите в учете следующим образом:

Дебет 70 Кредит 91-1

- отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты;

Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21...)

- списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты;

Дебет 02 Кредит 01

- списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).

НДФЛ и страховые взносы

С зарплаты в натуральной форме нужно рассчитать:

• НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ);

• взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 8 Закона от 24 июня 2009 г. № 212-ФЗ);

• взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

НДФЛ и страховые взносы нужно начислить в том же порядке, что и при выплате зарплаты в денежной форме. То есть в последний день месяца со всей начисленной суммы (п. 3, 4 ст. 226, п. 2 ст. 223 НК РФ, ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

По общему правилу, с зарплаты, выплаченной в натуральной форме, НДФЛ рассчитывают по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Следовательно, ее включают в доходы сотрудника, которые можно уменьшить на стандартные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при компенсации (оплате за сотрудника) стоимости коммунальных услуг?

Да, нужно, если организация оплачивает коммунальные расходы за сотрудника.

Если же расходы на коммунальные услуги организация сотруднику возмещает, то такая компенсация не облагается НДФЛ при условии, что она предусмотрена федеральным (региональным, местным) законодательством.

Если организация оплачивает коммунальные расходы за сотрудника (полностью или частично), то такая выплата является его доходом, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Например, частичная оплата за сотрудника электрической и тепловой энергии, предусмотренная отраслевыми тарифными соглашениями, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/391, от 28 июня 2011 г. № 03-04-06/6-152).

Если же организация возмещает сотруднику расходы на коммунальные платежи, то такая компенсация не облагается НДФЛ при условии, что она предусмотрена действующим законодательством.

Закрытый перечень выплат, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. В частности, от налога освобождены компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения. Причем такие компенсации должны быть предусмотрены федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ или решениями местных властей.

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Так, например, педагогические работники, которые проживают и работают в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), имеют право на компенсацию расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения. Это предусмотрено частью 8 статьи 47 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ. Размер, условия и порядок возмещения таких затрат устанавливаются:

Правительством РФ (если педагог работает в федеральной государственной образовательной организации);

Законодательством субъектов РФ (если педагог работает в региональной или муниципальной образовательной организации).

Следовательно, компенсация коммунальных услуг педагогам, проживающим и работающим в сельской местности (поселках городского типа или рабочих поселках), предоставленная в порядке, установленном Правительством РФ (региональным законодательством), не облагается НДФЛ. Однако данная льгота не распространяется на педагогических работников, проживающих на иных территориях (не в сельской местности). Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-04-05/6-654.

При этом отраслевые тарифные соглашения к законодательным актам не относятся (письма Минфина России от 4 августа 2011 г. № 03-04-05/8-543, от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/391). Поэтому, если выплата компенсации коммунальных услуг предусмотрена отраслевым соглашением, но не является требованием законодательства (федерального, регионального или местного), такая компенсация облагается НДФЛ на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль всю сумму начисленной зарплаты (независимо от формы выплаты) включайте в расходы (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах на оплату труда зарплату, выданную в натуральной форме сверх установленных 20 процентов от начисленной суммы зарплаты?

Нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль зарплату, выплачиваемую в натуральной форме, учитывайте только в части, не превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты (включая премии, доплаты и надбавки). Такая позиция объясняется следующим.

По общему правилу организация выплачивает сотрудникам зарплату в денежной форме - в рублях. Однако при соблюдении определенных условий часть начисленной зарплаты можно выдать в натуральной форме. При этом доля зарплаты в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику за месяц. Об этом сказано в статье 131 Трудового кодекса РФ.

Сумму начисленной зарплаты (в т. ч. и в натуральной форме) организация может учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих размеры, в которых зарплата в натуральной форме может признаваться расходом. Вместе с тем, запреты (ограничения) на совершение определенных действий, установленные законодательством (в т. ч. трудовым), являются обязательными также и для целей налогообложения. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты, списать в расходы на оплату труда нельзя.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774, от 24 марта 2010 г. № 03-03-05/59, от 5 ноября 2009 г. № 03-03-05/200.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям при расчете налога на прибыль учесть зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты. Они заключаются в следующем.

В составе расходов на оплату труда можно учесть всю сумму начисленной зарплаты независимо от того, в какой форме она будет в дальнейшем выдана (ст. 255 НК РФ). Выдавая зарплату в натуральной форме в размерах, превышающих указанный норматив, организация нарушает только трудовое законодательство . Главой 25 Налогового кодекса РФ в этом случае никаких ограничений не предусмотрено. Однако такую точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих данную позицию (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233). Однако устойчивой арбитражной практики пока не сложилось.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах оплату коммунальных услуг за сотрудника?

Да, можно, если обязанность оплатить коммунальные услуги за сотрудника предусмотрена законодательством.

Оплату коммунальных услуг за сотрудника можно учесть в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ). При этом расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако такая возможность предусмотрена только для случаев, когда обязанность оплатить коммунальные услуги за сотрудника предусмотрена законодательством РФ. Это могут быть как федеральные и региональные законодательные акты для всех сфер деятельности, так и акты, связанные с определенной отраслью. Например, частью 2 статьи 21 Закона от 20 июня 1996 г. № 81-ФЗ предусмотрена обязанность организаций угольной промышленности предоставлять сотрудникам бесплатный пайковый уголь для отопления по нормам, утвержденным Правительством РФ.

Если же обязанность оплатить сотруднику стоимость коммунальных услуг законодательством не предусмотрена, учесть такие расходы при расчете налога на прибыль нельзя. Дело в том, что в перечне расходов на оплату труда, приведенном в статье 255 Налогового кодекса РФ, такие затраты прямо не поименованы. На основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, позволяющего включить в состав затрат другие виды расходов, произведенных в пользу сотрудника, учесть оплату коммунальных услуг также нельзя. Это объясняется тем, что такая оплата не связана с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, а значит, не является экономически обоснованной (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8.

Ситуация: является ли выдача зарплаты в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, другим имуществом организации) объектом обложения НДС и налогом на прибыль?

Переход права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, если организация выдает зарплату в натуральной форме, то фактически она реализует свое имущество. Эта операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в постановлении ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. № А65-15982/2006.

Если следовать этой позиции, организация должна начислить НДС со стоимости переданного имущества. При этом нужно оформить счет-фактуру. Кроме того, признайте и доход от передачи имущества при расчете налога на прибыль. Его стоимость при этом можно отразить в расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ). В зависимости от вида имущества и применяемой учетной политики руководствуйтесь положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.

Однако выдача зарплаты сотрудникам в натуральной форме является предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Поэтому такая операция не может быть признана реализацией. Следовательно, с нее не нужно платить НДС и налог на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2010 г. № А03-12730/2009, от 18 января 2006 г. № Ф04-9650/2005(18711-А27-14), Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. № А65-15782/07-СА2-41, Уральского округа от 28 июня 2006 г. № Ф09-5541/06-С2.

Кроме того, сами по себе расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. НДС и налог на прибыль со стоимости этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление налогов не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов означало бы двойное налогообложение одного и того же объекта. Поэтому, если стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее НДС и налог на прибыль не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 18 февраля 2011 г. № Ф09-11558/10-С2, Северо-Западного округа от 10 февраля 2006 г. № А05-11177/2005-18, от 26 сентября 2005 г. № А44-1500/2005-15.

Вместе с тем, если организация будет руководствоваться указанной точкой зрения, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Бесспорным является только вопрос о неначислении НДС на сельхозпродукцию собственного производства, переданную в счет оплаты труда. Но для этого выручка организации от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов всех ее доходов. Об этом говорится в подпункте 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Также НДС не начисляют при передаче сотрудникам имущества, реализация которого освобождена от налогообложения (п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ).

Пример, как учесть выдачу зарплаты в натуральной форме. Организация на общем режиме, метод начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» выплатило менеджеру А.С. Кондратьеву часть зарплаты за апрель в натуральной форме. Такая возможность предусмотрена трудовым договором.

За апрель сотруднику начислено 16 000 руб. По заявлению Кондратьева в счет зарплаты ему выдали утюг (товар, которым торгует организация) стоимостью 944 руб. (в т. ч. НДС - 189 руб.). Эта сумма не превышает 20 процентов от зарплаты сотрудника (944 руб. < 16 000 руб. × 20%).

Покупная стоимость утюга составляет 708 руб. (в т. ч. НДС - 108 руб.). Продажная цена - 1000 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. «Гермес» начисляет страховые взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование по общим тарифам.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2 процента. В налоговом учете взносы бухгалтер учитывает в период их начисления.

Сроки выдачи зарплаты, установленные в «Гермесе», - с 3-го по 6-е число следующего месяца. Зарплата за апрель была выдана 6 мая.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

В апреле:

Дебет 44 Кредит 70
- 16 000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2080 руб. (16 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 3520 руб. (16 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 464 руб. (16 000 руб. × 2,9%) - начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 816 руб. (16 000 руб. × 5,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 32 руб. (16 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В мае:

Дебет 70 Кредит 90-1
- 944 руб. - выдан товар в счет зарплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 144 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 600 руб. (708 руб. - 108 руб.) - списана себестоимость товара, переданного сотруднику;

Дебет 70 Кредит 51
- 12 976 руб. (16 000 руб. - 2080 руб. - 944 руб.) - перечислена на банковскую карту Кондратьева оставшаяся часть зарплаты.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов 20 832 руб. (16 000 руб. + 3520 руб. + 464 руб. + 816 руб. + 32 руб.). При расчете налога на прибыль за май в состав доходов включается выручка от реализации в сумме 800 руб. (944 руб. - 144 руб.), а в состав расходов - себестоимость реализованного товара в сумме 600 руб.

УСН

Начисленная зарплата (независимо от формы выплаты) учитывается в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: является ли выдача зарплаты в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, другим имуществом организации) объектом обложения единым налогом при упрощенке ?

По общим нормам является. Но есть примеры судебных решений, которые свидетельствуют об обратном.

Переход права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, если организация выдает зарплату в натуральной форме, то фактически она реализует свое имущество. Эта операция облагается налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ, постановление ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. № А65-15982/2006). Таким образом, если следовать этой позиции, организация должна отразить в налогооблагаемых доходах стоимость переданного имущества (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Кроме того, если организация применяет упрощенку с разницы между доходами и расходами, на стоимость переданного имущества можно также увеличить расходы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако выдача зарплаты сотрудникам в натуральной форме является предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Поэтому такая операция не может быть признана реализацией (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 25 сентября 2012 г. № Ф09-8684/12, от 18 февраля 2011 г. № Ф09-11558/10-С2 и Западно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)). Несмотря на то что такая арбитражная практика связана с организациями на общем режиме, руководствоваться ее выводами можно и на упрощенке. Следовательно, платить единый налог при упрощенке не нужно.

Кроме того, сами по себе расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. Единый налог со стоимости этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление налогов не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов означало бы двойное налогообложение одного и того же объекта. Поэтому, если стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее единый налог при упрощенке не нужно.

Вместе с тем, если организация будет руководствоваться этой точкой зрения, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде.

Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть в расходах оплату коммунальных услуг за сотрудника? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно, если организация обязана по закону оплачивать сотруднику коммунальные услуги.

Организации на упрощенке учитывают расходы в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Оплату коммунальных услуг за сотрудника можно учесть в расходах на оплату труда (п. 4 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако такая возможность предусмотрена только для случаев, когда обязанность оплатить коммунальные услуги за сотрудника предусмотрена законодательством РФ. Это могут быть как федеральные и региональные законодательные акты для всех сфер деятельности, так и акты, связанные с определенной отраслью. Например, частью 2 статьи 21 Закона от 20 июня 1996 г. № 81-ФЗ предусмотрена обязанность организаций угольной промышленности предоставлять сотрудникам бесплатный пайковый уголь для отопления по нормам, утвержденным Правительством РФ.

Если же обязанность оплатить сотруднику стоимость коммунальных услуг законодательством не предусмотрена, учесть такие расходы при расчете единого налога нельзя. Дело в том, что в перечне расходов на оплату труда, приведенном в статье 255 Налогового кодекса РФ, такие затраты прямо не поименованы. На основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, позволяющего включить в состав затрат другие виды расходов, произведенных в пользу сотрудника, учесть оплату коммунальных услуг также нельзя. Это объясняется тем, что такая оплата не связана с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, а значит, не является экономически обоснованной (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 апреля 2013 г. № 03-11-11/146.

ЕНВД

Реализация имущества в счет начисленной зарплаты выходит за рамки деятельности, с которой организация может платить ЕНВД. Это связано с тем, что режим ЕНВД распространяется на те операции, которые регулируются договорами розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при натуральной форме оплаты труда отношения между сотрудником и организацией регулируются трудовым договором. Поэтому со стоимости имущества, выданного в счет зарплаты, рассчитайте налоги, которыми облагается реализация при общей системе налогообложения: НДС и налог на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/244.

Совет: организации, применяющие ЕНВД по розничной торговле, могут избежать уплаты общих налогов при выдаче зарплаты в натуральной форме. Для этого нужно оформить продажу товара сотруднику за наличные. В день выдачи зарплаты на стоимость выдаваемых сотруднику товаров нужно выбить кассовый чек. А выдачу зарплаты оформить в денежной форме. По документам получится, что сотрудник приобрел товар (услугу) за наличные, а зарплата выдана деньгами.

Всю стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, нужно включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Это связано с тем, что передача товаров в счет зарплаты не является розничной торговлей, которая может быть переведена на уплату ЕНВД. К этому виду деятельности относятся операции, которые регулируются договорами розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при натуральной форме оплаты труда отношения между сотрудником и организацией регулируются трудовым договором. Следовательно, передача товаров в счет зарплаты облагается налогами по общей системе налогообложения. Такая же точка зрения изложена в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/244.

Расходы по зарплате (в т. ч. и в натуральной форме) сотрудников, занятых в двух видах деятельности, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Зарплату сотрудников, занятых только одним видом деятельности, распределять не нужно.

Сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывайте отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.

В расходы по налогу на прибыль включите лишь часть зарплаты и взносов, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения.

Часть взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывайте при расчете налога на прибыль. Уменьшите на нее сумму ЕНВД, подлежащую перечислению в бюджет. При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета (страховые взносы плюс больничные пособия, выплаченные за счет организации (в части, не покрытой страховыми выплатами), плюс взносы по договорам добровольного личного страхования (при соблюдении определенных условий)) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Пример, как распределить зарплату сотрудников, одновременно занятых в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Альфа» занимается производством и торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежемесячно). В городе, где работает «Альфа», розничная торговля переведена на ЕНВД.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

За февраль сумма начисленной зарплаты в целом по организации составила 500 000 руб. Из них:

• 300 000 руб. начислено сотрудникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
• 200 000 руб. начислено сотрудникам, одновременно занятым в двух видах деятельности.

Сумма удержанного НДФЛ составила 65 000 руб. ((300 000 руб. + 200 000 руб.) × 13%).

Сумма зарплаты к выдаче составила:
500 000 руб. - 65 000 руб. = 435 000 руб.

Окончательную сумму зарплаты за февраль сотрудники получили 6 марта. Сумма зарплаты к выплате составила:
435 000 руб. - 200 000 руб. = 235 000 руб.

Из этой суммы часть зарплаты (40 000 руб.) была выдана в натуральной форме. В счет зарплаты сотрудники получили товары организации - утюги Bosch.

Условие о выдаче части зарплаты в натуральной форме предусмотрено трудовыми договорами.

За февраль доходы организации составили 10 000 000 руб. Причем доходы от деятельности на общей системе налогообложения составили 2 500 000 руб.

Доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения в сумме доходов от всех видов деятельности равна:
2 500 000 руб. : 10 000 000 руб. = 0,25.

Зарплата (в т. ч. выданная в натуральной форме), которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, составила:
200 000 руб. × 0,25 = 50 000 руб.

Зарплата (в т. ч. выданная в натуральной форме), которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составила:
200 000 руб. - 50 000 руб. = 150 000 руб.

При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Альфы» учел расходы на оплату труда в сумме 50 000 руб. Эту сумму бухгалтер учел в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за январь-февраль.

Встречаются ситуации, когда работодатель часть заработной платы работникам компенсирует товарами собственного производства, продуктами питания, оплатой коммунальных платежей. Данная статья позволит определиться в правильности учёта доходов в натуральной форме и избежать ошибок.

Особенности расчётов с работниками, производимыми в натуральной форме

В соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

При этом не допускается выплата заработной платы в:

• бонах;
• купонах;
• форме долговых обязательств, расписок;
• виде спиртных напитков;
• виде наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ;
• виде оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Для того, чтобы работодателю производить выплату заработной платы в неденежной форме, необходимо:

• согласование своего решения в коллективном или трудовом договоре;
• получение письменного заявления от работника.

В случае произведения выплаты заработной платы работниками товарами собственного производства цена продукции определяется должна соответствовать уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

Рыночная цена определяется с учетом надбавок к цене или скидок. В частности, учитываются скидки, вызванные:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Бухгалтерский учёт доходов в натуральной форме

При выплате заработной платы в неденежной форме (готовой продукцией собственного производства) необходимо выполнить следующие проводки:

При выплате заработной платы в неденежной форме (товарно-материальными ценностями, основными средствами) необходимо выполнить следующие проводки:

Уплата НДФЛ и страховых взносов с дохода в натуральной форме

Согласно законодательству Российской Федерации даже в случае выплаты заработной платы работникам в неденежной форме производится расчет:

При выплате заработной платы в неденежной форме срок уплаты следующий:

Законодательством предусмотрены некоторые выплаты, выраженные в безденежной форме, освобождаемые от уплаты НДФЛ (ст.217 НК РФ):

• бесплатное предоставление жилых помещений;
• бесплатное предоставление коммунальных услуг;
• бесплатное предоставление топлива.

Учёт доходов в натуральной форме при расчёте налога на прибыль

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

Таким образом, вся сумма начисленной заработной платы (как в денежной, так и в безденежной форме) учитывается в расходах.

ООО «АБВ» произвело выплату Паровозову П.П. части заработной платы за октябрь 2017 г. в натуральной величине (сахар стоимостью 500 рублей).

Начисление – 24000 рублей

Безденежная форма выплаты – 500 рублей (в т.ч. НДС 92 рубля)

Себестоимость сахара 400 рублей (в т.ч. НДС 90 рублей)

Бухгалтеру необходимо выполнить следующие проводки:

Не всю зарплату сотрудника работодатель может выдать в натуральной форме. Размер неденежной части строго ограничен Трудовым кодексом. Впрочем, как и виды имущества, которые можно использовать в качестве оплаты труда. Причем от вида использованного имущества зависит и порядок бухгалтерского учета.

Какие ограничения нужно учесть

В счет зарплаты можно выдавать любое имущество, приносящее пользу или подходящее для личного потребления сотрудника. В то же время статья 131 ТК РФ запрещает выдавать: спиртные напитки, наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества, оружие и боеприпасы, боны и купоны, долговые расписки.

Часть зарплаты, которая выплачивается в натуральной форме, не должна превышать 20% от общей суммы начисленной зарплаты за месяц (ст. 131 ТК РФ). Если стоимость имущества, которое сотрудник просит выдать ему в счет зарплаты, больше этого максимума, лучше оформить продажу имущества. Для этого в день выдачи зарплаты на стоимость выданного имущества пробить кассовый чек, а в платежной ведомости сотрудник должен расписаться за всю сумму. Тогда по документам получится, что сотрудник приобрел имущество за наличные, а вся зарплата ему выдана в денежной форме.

Выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана необоснованной, если сотрудникам выдают товары по стоимости, заведомо превышающей рыночную (п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). В данном случае рыночной признается цена товара на момент выплаты зарплаты в регионе, где находится организация.

Как оформить выдачу зарплаты

Условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в неденежной форме, нужно прописать в коллективном (трудовом) договоре (ст. 131 ТК РФ). Если подобной оговорки в этом документе нет, в него нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив дополнительное соглашение к нему.

Также сотрудник должен написать заявление с просьбой выдать ему часть зарплаты в натуральной форме (ст. 131 ТК РФ). Его можно составить как на отдельную выплату, так и на определенный период (квартал, год). В последнем случае по согласованию с администрацией сотрудник вправе досрочно отказаться от натуральной формы оплаты труда (подп. «а» п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).

Без этих документов заменять часть зарплаты выплатами в неденежной форме нельзя.

Для начисления зарплаты в натуральной форме используется расчетная ведомость по форме № Т-51 или расчетно-платежная ведомость по форме № Т-49. Для выдачи зарплаты нужно составить отдельную ведомость. Дело в том, что платежная ведомость по форме № Т-53 предназначена для выдачи зарплаты в денежной форме, поэтому использовать ее для оформления натуральных выплат будет трудно. Можно воспользоваться унифицированной формой № 415-АПК, утвержденной приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 № 750. Это ведомость выдачи натуральной оплаты, предусмотренная для организаций агропромышленного комплекса. Но использование этой ведомости нужно закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 4 ПБУ 1/2008).

Как отразить в бухучете

Порядок бухучета операций, связанных с натуральной оплатой труда, зависит от того, какое имущество компания выдает сотруднику в счет зарплаты.